2008年新稅法誕生給直銷企業(yè)帶來的警示

關(guān)鍵字：2008 新稅法 直銷企業(yè) 警示

新聞背景：

　  隨著2008年度的到來，有兩部實用價值和可操作性極高的法律也新鮮出爐了，這就是新企業(yè)所得稅法和新個人所得稅法。從這兩部法規(guī)的法理性、嚴(yán)密性和可操作性之中，世人無一不強烈地感受到了中國政府的客觀、公正、務(wù)實和魄力。
　  原來工商部門向企業(yè)出示的有關(guān)交納違規(guī)經(jīng)營罰款的證據(jù)中，有十分明確的企業(yè)收款帳號和具體銷售金額，但是政府部門只追索罰款就是不問納稅。不是無據(jù)可查，也不是直銷企業(yè)沒有問題，而是稅務(wù)部門的工作重點不在這里。換一句話說，中央政府到現(xiàn)在為止還未有發(fā)出檢查直銷行業(yè)稅務(wù)狀況的政府指令。如今的新稅法出來了，直銷企業(yè)就要自己用心了。

　  新企業(yè)所得稅法：你逃稅漏稅了嗎？

　  條文：第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?BR>　　第四十二條企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。
　　第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。
　　稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。
　　第四十四條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
　　第四十五條由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
　　第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　第四十七條 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
第四十八條 稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。
　  （2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章“特別納稅調(diào)整”）
解讀：新的企業(yè)所得稅法有幾個鮮明的特點非常值得注意，一是反避稅措施更加系統(tǒng)化，通過借鑒國際慣例，新稅法在第六章有八條之多都是有關(guān)反避稅業(yè)務(wù)的具體規(guī)定；再就是充分注意到了反避稅和納稅人權(quán)益之間的平衡，也就是在反避稅的同時政府已經(jīng)充分注意到了對企業(yè)利益的保護(hù)，而不是簡單地殺雞取卵；第三是十分明確地強化了企業(yè)對自身行為合理性的解釋和舉證責(zé)任，也就是說，在被稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑企業(yè)的稅務(wù)問題時，企業(yè)有法律上的義務(wù)舉證說明自己的行為是合理合法的，而不是保持沉默了事。
　　聯(lián)想到直銷企業(yè)的稅務(wù)處理特點，總是覺得只要不被抓住證據(jù)就可以逃逸。而今后就不是這么回事了，企業(yè)被質(zhì)疑的時候，就必須舉證澄清，否則就是有問題。這也意味著，直銷企業(yè)必須換個管理思路了。而值得注意的是，法律追究一向就是有時限的，只要在法律規(guī)定的時限之內(nèi)，不管是什么樣的陳年谷子都可以隨時翻出來看看。
　　今后的直銷市場，注定要出現(xiàn)這樣的情況，就是小企業(yè)做不來，大中企業(yè)做不短。小企業(yè)因為無法在成本和公關(guān)上跨越法規(guī)監(jiān)管這個門檻，所以做不來。大中企業(yè)因為短期內(nèi)無法收回投資和企業(yè)品牌不容破壞，所以做不短。既然是這種情況，那么誰敢肯定自己就一定是那條稅收法網(wǎng)下的漏網(wǎng)之魚呢？
　  企業(yè)經(jīng)營有幾種成本，一個就是大家都熟悉的生產(chǎn)成本，一個就是經(jīng)營成本，還有一個是用途特殊的社會公關(guān)成本。大規(guī)模的品牌塑造、慈善公益、建立和政府的對話關(guān)系、處理危機事件成本等等都屬于社會公關(guān)成本。法律環(huán)境的完善無疑將進(jìn)一步提升企業(yè)的社會公關(guān)成本。這個狀況無疑將宣判一些企業(yè)的直銷之夢破滅，同時也為一些企業(yè)敞開了直銷大門。
　　或許有人會說稅務(wù)問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上直銷的社會問題重要。不錯，有關(guān)社會問題，今后幾年將依然是政府管控行動的主要內(nèi)容，所以今后幾年直銷企業(yè)還不至于在稅務(wù)方面有太多直接壓力。但是，一個不打算只干一年半年的直銷企業(yè)，就必須要考慮三年五年以后政府針對自身稅務(wù)歷史質(zhì)疑之時的應(yīng)對之策。到那時，你作為企業(yè)，有足夠和充分的文件來解釋自己的行為么？

　  新個人所得稅法：你代扣代繳了么？

　  條文：（1）稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除2000元。（2008年3月1日修改施行的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十八條）
（2）扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。（2008年3月1日修改施行的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十五條）
解讀：從慣例上看，個人所得稅一般是執(zhí)行發(fā)薪的企業(yè)代扣代繳的，就是在消費領(lǐng)域，也是由提供消費的企業(yè)和組織負(fù)責(zé)收繳，正如條文（1）和（2）的規(guī)定，今后直銷業(yè)界的個人所得稅將首先著落到直銷企業(yè)頭上。直銷市場若因為人數(shù)眾多不好管理，那直銷企業(yè)總是有家有業(yè)跑不掉的。按照代扣代繳規(guī)定，你直銷企業(yè)發(fā)了那么多的獎金給個人，你代扣代繳了么？
    一旦我們明白了稅賦的作用、意義和稅賦管理特點之后，我們就自然明白了納稅的問題絕對不是一時的問題，也不是多賺少賺的問題。可以合理避稅，但是不可以簡單逃稅。更何況，納稅是公民和法人的義務(wù)。所以，直銷的兩大軟肋——社會問題和賦稅問題如果不能及時被修補，那么直銷永遠(yuǎn)不會走出低谷。
　  我們知道，零售連鎖巨頭沃爾瑪在全球各個國家的影響力和話語權(quán)可是比那個美國直銷聯(lián)盟機構(gòu)管用得多。但是，沃爾瑪在進(jìn)軍中國內(nèi)地市場的歷程中被拒之門外的次數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于被熱情接納的次數(shù)。為什么呢？因為沃爾瑪?shù)慕?jīng)營采用的是總部統(tǒng)一采購和統(tǒng)一結(jié)算模式，其總部設(shè)在深圳，它各地的分公司就不能在當(dāng)?shù)亟患{企業(yè)所得稅而只能在總部所在地統(tǒng)一交納。因為失去了所得稅這塊財政肥肉，大多數(shù)地方政府拒絕向沃爾瑪發(fā)放經(jīng)營許可證。
　  歷來處理過渡時期的問題，在慣例上都會采取適度的“既往不咎”的態(tài)度，但是也不會全然如此，“秋后算帳”的警訓(xùn)也昭示著后來者。在過渡時期一切都顯得寬松，也并不意味今后不出問題。作為經(jīng)營者，不管是個人還是法人，都應(yīng)該注意一個分寸問題。現(xiàn)在，政府嚴(yán)管這未必就全是壞事。有效控制一下非法的投機，可能會讓自己財富的含金量更高也更安全一些，雖然財富的表面數(shù)字可能小一些。
　  直銷是一場持久戰(zhàn)，任何該支付的成本，縱然在當(dāng)下不支付，也未必在將來不支付。企業(yè)是愿意守法的，但是企業(yè)之間和直銷人之間還是存在競爭的，如果違法的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于守法的成本，那么這個法是無法有效實施的；如果違法成本高于守法成本了，這就是我們所要面臨和解決的社會性問題了。